Ugovor između Upravnog odbora za financijsko računovodstvo SAD-a ili FASB-a i Odbora za međunarodne računovodstvene standarde stvara nova općeprihvaćena računovodstvena načela, ili GAAP, za priznavanje prihoda - to jest kada treba knjižiti prihode od prodaje. Iako pravila ne stupaju na snagu do 2017. godine, mnoge tvrtke već planiraju promjene, tvrdi PWC, računovodstvena tvrtka. Novi standardi stvaraju model od pet dijelova u kojem poduzeće identificira ugovor, razdvaja obveze izvršenja, određuje cijenu transakcije, raspoređuje cijenu transakcije i priznaje prihode. Različita pravila odnose se na određene vrste ugovora, kao što su ugovori o osiguranju i zakupima.
Identificiranje ugovora
FASB definira ugovor kao ugovor s izvršnim pravima i obvezama između dvije ili više stranaka. Pravila se primjenjuju na pisane i usmene ugovore kao i na ugovorne aranžmane predviđene uobičajenim poslovnim praksama. Strane su dužne primjenjivati nova GAAP pravila zasebno na svaki ugovor, iako mogu kombinirati određene ugovore koji ispunjavaju određene kriterije.
Identificiranje obveza izvršenja
Ugovori mogu sadržavati obećanja, poznata kao obveze izvedbe, za prijenos robe ili usluga kupcu. Nova pravila općeprihvaćenih računovodstvenih načela objašnjavaju kako odrediti jesu li dvije ili više obveza različite ili kombinirane. Društva računaju za kombinirane obveze kao jednu jedinicu. Pravila također navode tvrtke o tome kako postupati s obvezama izvršavanja koje su uvjetovane trećim stranama.
Određivanje cijene transakcije
Prodavatelj očekuje gotovinu ili neku drugu naknadu prilikom prijenosa robe ili usluga kupcima. FASB navodi četiri razmatranja za određivanje cijene transakcije: (1) predviđanje najvjerojatnije vrijednosti kada ugovor zahtijeva plaćanje na temelju jedne ili više varijabli; (2) prilagođavanje vremenske vrijednosti novca; (3) mjerenje nenovčane naknade; (4) Smanjenje cijene transakcije ako prodavatelj plaća kupcu naknadu, na primjer putem posebnog kredita za kupnju. Tvrtke ne bi trebale uključivati kreditni rizik klijenta pri određivanju cijene transakcije.
Dodjela cijene transakcije
Kada ugovor ima višestruke obveze izvršenja, prodavatelj mora pravilno rasporediti primljene prihode među obvezama. Prodavatelj koristi stvarnu ili procijenjenu samostalnu cijenu svake obveze za dodjelu prihoda. Pravila GAAP-a raspravljaju kada treba dodijeliti popust određenoj robi i uslugama obećanim u ugovoru. Ako se cijena transakcije promijeni tijekom ugovora, prodavatelj ažurira prihode u razdoblju promjene cijene.
Prepoznavanje prihoda
U posljednjem koraku modela raspravlja se o tome kako odrediti kada prodavatelj ispunjava obvezu izvršenja prijenosom kontrole robe ili usluga kupcu. GAAP razlikuje transfere koji se događaju tijekom vremena u odnosu na one koji se pojavljuju u određenom trenutku i daje kriterije kada prodavatelj treba priznati prihod ostvaren tijekom vremena. Također navodi pet različitih događaja koji pokazuju da je prodavatelj prenio robu ili usluge u određenom trenutku. Ovi događaji uključuju pravo prodavatelja na primanje uplate, kupac koji ima pravo na robu i fizički prijenos robe. Pravila o općeprihvaćenim računovodstvenim načelima također raspravljaju o posebnim temama, uključujući dogovore o pošiljkama i ugovore o ponovnoj kupnji.
