Računovodstvo za spajanja i preuzimanja - praksa kombiniranja jednog posla s drugim - često je složeno i podložno strogim računovodstvenim načelima. Metoda kupnje i metoda stjecanja su računovodstvene prakse kojima se nastoji pružiti točna evidencija o tom procesu. Razumijevanje razlika važno je za tvrtke i investitore koji pregledavaju poslovnu kombinaciju.
Povijest
Prije 2008. godine metoda kupnje bila je općeprihvaćena praksa koja se koristi za objedinjavanje ili pripajanje dvaju različitih poslovnih subjekata. Ova metoda je prvi put usvojena 2001. godine, a nužna uporaba koncepta nazvanog načelo fer vrijednosti u računovodstvu svih poslovnih kombinacija. Krajem 2008. godine glavna računovodstvena tijela, Odbor za standarde financijskog računovodstva i Upravni odbor za međunarodne računovodstvene standarde, ažurirali su svoja pravila kako bi usvojili blago izmijenjeni oblik metode kupnje u računovodstvu pripajanja i pripajanja, nazvanoj metoda stjecanja. Tada se metoda kupnje računovodstva za spajanja i preuzimanja više nije mogla koristiti za takve vrste transakcija.
Načelo fer vrijednosti
I metoda kupnje i metoda stjecanja primjenjuju načelo pravedne vrijednosti, no kako se oni zapravo razlikuju. Princip fer vrijednosti važan je za razumijevanje tih razlika. Načelo jednostavno navodi da se imovina i obveze trebaju obračunavati po njihovoj fer vrijednosti, čak i ako njihova kupovna cijena premašuje tu vrijednost. Razlika između fer vrijednosti i stvarnog troška obračunava se kao goodwill. Svrha ovog pristupa je osigurati veću točnost u izvješćivanju o učinku pripajanja ili stjecanja na kapital ulagateljima.
Fer vrijednost u metodi kupnje
U metodi kupnje, troškovi bilo kojeg posla koji proizlaze iz njihove kombinacije općenito se iskazuju kao dio fer vrijednosti tih poduzeća. Efektivno, ti troškovi vezani uz transakcije uračunavaju se u kupovnu cijenu društva koje se stječe. Troškovi restrukturiranja također su uključeni u fer vrijednost, čak i ako nisu u potpunosti uspostavljeni do datuma stjecanja. Prema metodi kupnje, fer vrijednost može uključivati samo potencijalne obveze - sredstva i obveze koje još nisu realizirane - koje su imale veliku vjerojatnost namire.
Metoda stjecanja
Prema Peteru Aghimienu sa Sveučilišta Indiana, South Bend, "metoda stjecanja je osmišljena kako bi se poboljšalo prepoznavanje i mjerenje stečene prepoznatljive imovine, preuzetih obveza i bilo kojeg nekontrolirajućeg interesa u stečenom društvu." U tu svrhu, mnogi troškovi restrukturiranja i troškovi vezani uz transakcije koji su uključeni u fer vrijednost pod metodom kupnje, evidentiraju se odvojeno, kao poslovni troškovi. Nadalje, metoda stjecanja zahtijeva da stjecatelj "mjeri fer vrijednost stečenog subjekta, u cjelini, na datum stjecanja", a ne u razdoblju između objave stjecanja i njegove stvarne pojave, prema kanadskom računovodstvenom izvješću Odbor za standarde. Naposljetku, potencijalne obveze za koje je vjerojatnije da će doći do podmirenja obveza, priznaju se po njihovoj fer vrijednosti, navodi FASB.
