Postoje dva uvjeta koji mogu rezultirati kvalificiranim izvješćem o reviziji: ograničenje opsega i odstupanje od opće prihvaćenih računovodstvenih načela (GAAP). U oba slučaja revizor mora zaključiti da, unatoč situaciji, financijska izvješća su poštena. Ako revizor ne postigne taj zaključak, rezultat će biti ili negativno mišljenje ili odricanje od mišljenja.
Kvalifikacija može biti i za područje primjene i za mišljenje, ili samo za mišljenje. Ključni pokazatelj kvalificiranog mišljenja je upotreba izraza "osim" u stavku mišljenja, koji ukazuje na pitanje kvalificiranja.
Ograničenje opsega
Ograničenje opsega rezultira kada CPA dođe do zaključka da "osim" nečega, u financijskim izvješćima prilično prikazuju financijsku poziciju i rezultate poslovanja društva. Mišljenje "osim" odnosi se na ograničenje koje se odnosi na opseg revizije. Na primjer, revizor nije bio u mogućnosti promatrati i testirati inventar, ali je uspio provjeriti sve ostalo i ustanovio da je sve ostalo u skladu s GAAP-om. Revizor će izdati i ocijeniti da su financijski izvještaji, osim inventara, pravedno iskazani.
Polazak iz GAAP-a
Mnoge se situacije mogu pojaviti ako tvrtka koristi računovodstvena načela ne-GAAP. Ponekad se primjenjuju ne-GAAP principi jer bi se načelima GAAP-a financijska izvješća obmanjivala. Ako je to slučaj, revizor će se najvjerojatnije složiti da su načela ne-GAAP-a nužna i da će otkriti odstupanje od GAAP-a u revizorskom izvješću zajedno s objašnjenjem i izdati kvalificirano mišljenje.
Odstupanje od općeprihvaćenih računovodstvenih načela može biti rezultat pogrešne primjene računovodstvenog načela, ali revizor utvrđuje da je riječ o izoliranom događaju koji čak i ako materijal ne utječe na ostatak financijskih izvješća; to jest, nije sveprisutna u cijelom računovodstvenom sustavu. Primjer toga može biti pogrešna procjena amortizacije nekih kapitalnih sredstava. U tom slučaju revizor će objaviti odstupanje od GAAP-a zajedno s objašnjenjem i izdati kvalificirano mišljenje.
materijalnost
Postoje tri razine značajnosti koje se moraju uzeti u obzir pri određivanju vrste revizorskog izvješća koje treba izdati: 1. Da li pogrešno prikazivanje utječe na odluku korisnika financijskih izvješća? Ako ne, to se smatra nematerijalnim i može se izdati nekvalificirano izvješće; ako da, to se smatra materijalom i brojevi 2 i 3 dolaze u igru. 2. Ako je iznos značajan, ali revizor zaključi cjelokupna financijska izvješća na pravedan način, kvalificirano izvješće može se izdati s izrazom "osim za". 3. Ako je značajnost pogrešnog prikazivanja toliko velika da uništava pravičnost cjelokupnog financijskog izvješća, revizor mora odlučiti između negativnog mišljenja ili odricanja od mišljenja.
Revizor također mora uzeti u obzir prodornost, tj. Kako pogreška u jednom dijelu računovodstvenog sustava utječe na druga područja računovodstvenog sustava.
Proces odlučivanja revizora
Postupak pisanja izvješća o reviziji sastoji se od sljedećih koraka: 1. Utvrditi postoje li uvjeti koji zahtijevaju izmjenu standardnog nekvalificiranog izvješća. 2. Odredite razinu materijalnosti za svaki uvjet. 3. Odredite odgovarajuću vrstu izvješća za uvjet, s obzirom na razinu materijalnosti. 4. Napišite izvješće o reviziji.
