U računovodstvu je prva knjižena evidencija ručna prilagodba zabilježena na korporativnoj razini, često prilikom pripreme konsolidiranih financijskih izvještaja matičnog društva i njegovih podružnica. Iako takvi unosi mogu biti valjani, oni se često koriste za održavanje prijevara zatvaranjem razlika između stvarnih rezultata poslovanja i rezultata izvješćivanja javnosti o ulaganju.
Legitimne i nezakonite namjene
Valjana upotreba zapisa iz gornje strane dnevnika može se odnositi na raspodjelu dijela prihoda ili rashoda matičnog društva na svoje podružnice kako bi točno odražavale poslovne aktivnosti. Međutim, prilagodbe s gornje strane mogu se također koristiti za nepropisno smanjenje računa obveza, povećanje prihoda ili smanjenje troškova. Tvrtke koje su u spajanju, stjecanju ili restrukturiranju osobito su podložne prijevarnoj zlouporabi stavki s gornje strane.
Promjene ne prolaze
Unosi s gornje strane obično se ne pojavljuju kao unosi u glavnu knjigu, što znači da ne podliježu standardnim kontrolama financijskog sustava. Unosi ne prolaze kroz pomoćne knjige, pa uprava podružnice često ne zna za te transakcije i ne može ih potvrditi.
Savjeti za revizore
Centar za kvalitetu revizije savjetuje revizore da potraže ručno podešavanje unosa, uključujući i gornje unose u dnevnik, nakon završetka razdoblja financijskog izvještavanja. Revizori bi zatim trebali razmotriti zašto je unesen unos, tko je to učinio, je li ta osoba bila ovlaštena bilježiti unos, kada je unesen zapis i temeljni dokazi koji potkrepljuju ulazak.
Postavljanje internih kontrola
Računovođe odgovorne za računovodstveni sustav tvrtke mogu uspostaviti kontrole kako bi se osiguralo ispravno korištenje stavki na vrhu. Te kontrole mogu uključivati izravno generiranje popisa zabilježenih upisa gornje strane iz računovodstvenog sustava prije izrade konačnih financijskih izvješća. Još jedan prijedlog, ako su unosi na gornjoj strani namijenjeni da budu privremeni, je postaviti sustav da ih automatski preokrene. Ostale kontrole uključuju davanje sustavnim pravima samo jedne ili dvije osobe za bilježenje tih vrsta unosa i osiguravanje da viši menadžment odobri sve takve unose prije nego što ih se objavi.
